一、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的意義　　首先，企業(yè)是組織社會(huì)化大生產(chǎn)的營(yíng)利組織，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體。為了求得企業(yè)的生存，盈利和發(fā)展，必須打破傳統(tǒng)職能管理的界限，將企業(yè)視為一個(gè)整體，在戰(zhàn)略目標(biāo)及戰(zhàn)略計(jì)劃的指導(dǎo)下，注重企業(yè)內(nèi)部綜合協(xié)調(diào)管理，強(qiáng)化企業(yè)管理的計(jì)劃、組織、控制和協(xié)調(diào)職能，只有這樣，才能讓所有職能部門(mén)和所屬單位的子目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)統(tǒng)一，從而使得投資者的戰(zhàn)略決策與經(jīng)營(yíng)者的管理行為相一致。這種管理格局無(wú)疑需要企業(yè)管理有一條主線，將企業(yè)各職能部門(mén)的管理工作和所屬單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)連貫起來(lái)，從而提高企業(yè)整體的管理效率和經(jīng)濟(jì)效益?！　∑浯危S著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制與企業(yè)體制都發(fā)生了重大的變化。企業(yè)與國(guó)家、企業(yè)與企業(yè)、企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)與職工之間的關(guān)系也發(fā)生了顯著的變化，必須逐漸地按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律與等價(jià)交換的原則運(yùn)行。企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)已成為連接市場(chǎng)和企業(yè)的橋梁和紐帶，不再是簡(jiǎn)單的資金收付活動(dòng)，而是包括資金籌措、投資決策與日常管理等多項(xiàng)內(nèi)容在內(nèi)的十分復(fù)雜的活動(dòng)。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理提出了更高的要求?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，不僅要對(duì)不同的投資方案進(jìn)行比較和選擇，還要為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)籌措資金涉及對(duì)資金的日常運(yùn)用進(jìn)行管理。企業(yè)能否有效地預(yù)算所需資金鐵金額，是否能有效地籌集資金，并將其配置在適當(dāng)?shù)牡胤降?，這些企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的有效與否不僅關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的生存與發(fā)展，而且將影響整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，企業(yè)迫切需要建立一個(gè)與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)性質(zhì)相適應(yīng)的財(cái)務(wù)管理機(jī)制。根據(jù)成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，預(yù)算管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，現(xiàn)代企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)管理的有效機(jī)制。　　二、企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的制定方法　　企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算是在預(yù)測(cè)和決策的基礎(chǔ)上,圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo),對(duì)一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)資金取得和投放、各項(xiàng)收入和支出、企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果及其分配等資金運(yùn)動(dòng)所作的具體安排。財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算共同構(gòu)成企業(yè)的全面預(yù)算?！　?一)企業(yè)編制預(yù)算,一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、橫向協(xié)調(diào)、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行?！　?.制定年度計(jì)劃。預(yù)算的基礎(chǔ)是計(jì)劃,因此,預(yù)算能促使企業(yè)的各級(jí)經(jīng)理提前制定計(jì)劃,避免企業(yè)盲目發(fā)展,遭受不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。只有制定出公司下一年的年度發(fā)展計(jì)劃,各部門(mén)才能根據(jù)計(jì)劃來(lái)編制具體預(yù)算?！　?.目標(biāo)下達(dá)。年度計(jì)劃確定后,公司領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)測(cè)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),一般于每年九月下旬提出下一年度企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo),包括營(yíng)業(yè)額、毛利率、利潤(rùn)、費(fèi)用額、現(xiàn)金流量等?！　?.預(yù)算說(shuō)明會(huì)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)作為主導(dǎo)單位,應(yīng)于每年十月中旬召開(kāi)預(yù)算編制說(shuō)明會(huì),向各部門(mén)說(shuō)明預(yù)算編制和審核原則。并向各部門(mén)下發(fā)收入、費(fèi)用等歷史實(shí)績(jī)數(shù)據(jù)、各種預(yù)算表格、各科目的編制說(shuō)明等?！　?.單位預(yù)算編制。各預(yù)算執(zhí)行單位按照各單位的年度工作計(jì)劃以及公司提出的財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo),分科目、分項(xiàng)目、分月份編制詳細(xì)的預(yù)算。并于十月下旬上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)。　　5.預(yù)算協(xié)調(diào)會(huì)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)各部門(mén)上報(bào)的預(yù)算進(jìn)行審核、匯總,并于十一月上旬召開(kāi)預(yù)算協(xié)調(diào)會(huì)。協(xié)調(diào)會(huì)議的目的在于解決錯(cuò)誤的預(yù)算編制、有疑慮的預(yù)算編制以及不合理的預(yù)算編制等。協(xié)調(diào)會(huì)后由各單位根據(jù)會(huì)議要求進(jìn)行預(yù)算調(diào)整工作。如果還有協(xié)調(diào)的需要,財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)繼續(xù)召開(kāi)預(yù)算協(xié)調(diào)會(huì)議,直至解決所有課題為止?！　?.預(yù)算確認(rèn)。每年十二月中旬,企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)與各單位預(yù)算目標(biāo)共同確認(rèn)后,由財(cái)務(wù)編制“預(yù)估損益表”和“現(xiàn)金流量表”,并正式編制企業(yè)年度財(cái)務(wù)預(yù)算草案,提交公司領(lǐng)導(dǎo)層或董事會(huì)批準(zhǔn)?！　?.下達(dá)執(zhí)行。每年十二月下旬,企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)公司領(lǐng)導(dǎo)層或董事會(huì)批準(zhǔn)的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案,下達(dá)至各預(yù)算部門(mén)執(zhí)行。財(cái)務(wù)據(jù)此作為次年度實(shí)際與預(yù)算目標(biāo)的分析基礎(chǔ)?！　?二)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算可以根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目,分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進(jìn)行編制。比較常用的是零基預(yù)算,但也可以幾種方法有機(jī)結(jié)合起來(lái)使用。零基預(yù)算是對(duì)預(yù)算收支以零為基點(diǎn),對(duì)預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)支出的必要性、合理性或者各項(xiàng)收入的可行性以及預(yù)算數(shù)額的大小,逐項(xiàng)審議決策從而予以確定收支水平的預(yù)算。零基預(yù)算不僅能壓縮費(fèi)用開(kāi)支,也能切實(shí)做到將有限的費(fèi)用用在最需要的地方,而且零基預(yù)算的編制過(guò)程,就是企業(yè)的各個(gè)部門(mén)和員工挖掘潛力的過(guò)程,企業(yè)應(yīng)把這個(gè)過(guò)程和企業(yè)的革新改造緊密結(jié)合起來(lái)一起操作。通過(guò)編制零基預(yù)算,保證了企業(yè)的必要開(kāi)支,控制了企業(yè)的正常開(kāi)支,遏制了企業(yè)的非正常開(kāi)支,預(yù)算效果明顯?！　∪?、財(cái)務(wù)預(yù)算的執(zhí)行、控制與調(diào)整　　(一)確定企業(yè)目標(biāo)并以此編制了企業(yè)預(yù)算后,關(guān)鍵在于如何組織實(shí)施,如何按預(yù)算進(jìn)行控制。因此,建立規(guī)范的預(yù)算控制制度勢(shì)在必行,應(yīng)掌握的基本原則是:　　1.預(yù)算控制由事前控制、事中控制和事后控制三部分組成。其中,事前控制主要指事前要對(duì)某一行為或某一事項(xiàng)按預(yù)算編制詳細(xì)的實(shí)施方案;事中控制主要指在實(shí)施過(guò)程中嚴(yán)格按預(yù)算執(zhí)行,不得超預(yù)算范圍;事后控制主要指事后審計(jì)績(jī)效,檢查是否達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。[!--empirenews.page--]　　2.預(yù)算控制可同時(shí)采用多種手段,但主要是財(cái)務(wù)手段,把財(cái)務(wù)控制同法制控制、制度控制乃至權(quán)勢(shì)控制有機(jī)結(jié)合起來(lái)。　　3.控制的層次應(yīng)界限分明,做到逐級(jí)控制。預(yù)算控制是激勵(lì)和約束機(jī)制的關(guān)鍵,目標(biāo)明確后,要確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),必須嚴(yán)格按目標(biāo)組織實(shí)施。在實(shí)施過(guò)程中,為了防止各單位弄虛作假,必須進(jìn)行嚴(yán)格的檢查監(jiān)督,事后進(jìn)行審計(jì),確保其真實(shí)性,為獎(jiǎng)懲作準(zhǔn)備。　　(二)由于編制預(yù)算時(shí)掌握的情況不可能全面、完整,或由于國(guó)家宏觀政策等外部因素發(fā)生了變化,導(dǎo)致編制預(yù)算的基礎(chǔ)發(fā)生了變化,如仍按原預(yù)算執(zhí)行顯然不合理。因此,建立預(yù)算的調(diào)整、審批制度十分必要?！　∷?、財(cái)務(wù)預(yù)算的差異分析及考核　　(一)要使預(yù)算的目標(biāo)成為現(xiàn)實(shí),預(yù)算的控制是其關(guān)鍵。預(yù)算控制涉及到企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理制度、激勵(lì)機(jī)制等各個(gè)方面,但財(cái)務(wù)管理始終發(fā)揮著積極作用。財(cái)務(wù)在整個(gè)預(yù)算控制中的主要工作重點(diǎn)是分析預(yù)算與實(shí)績(jī)的差異因素,不論是有利的還是不利的,均找出差異的主要環(huán)節(jié),將信息及時(shí)反饋到有關(guān)部門(mén),督促有關(guān)部門(mén)制定解決辦法。通過(guò)分析出現(xiàn)差異的原因,找出管理中的強(qiáng)項(xiàng)和弱項(xiàng),總結(jié)經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn),加強(qiáng)管理。具體工作是每月按照預(yù)算執(zhí)行的各個(gè)環(huán)節(jié),分別編制各環(huán)節(jié)預(yù)算與實(shí)績(jī)的差異分析表?！　?.差異分析表中不僅包括會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),也可能要包括一些非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。比如物流配送環(huán)節(jié),不僅要體現(xiàn)物流配送的收入與成本,還要反映空倉(cāng)率、出貨率、安全運(yùn)行率、車(chē)輛單位油耗;工資控制不僅要反映工資總額,還要反映人數(shù)、人員結(jié)構(gòu)等。目的是要能反映某個(gè)環(huán)節(jié)獲得成功的關(guān)鍵因素以及數(shù)據(jù)?！　?.差異分析表中的項(xiàng)目設(shè)計(jì)要能區(qū)分可控因素與不可控因素。目的是要反映可控因素對(duì)差異造成的影響。造成預(yù)算與實(shí)績(jī)的差異有許多因素,有些是可控因素,有些是不可控因素。比如采購(gòu)經(jīng)理不能影響市場(chǎng)價(jià)格,市場(chǎng)價(jià)格變化對(duì)采購(gòu)經(jīng)理來(lái)講是不可控因素;但采購(gòu)經(jīng)理應(yīng)預(yù)測(cè)市場(chǎng)價(jià)格的走勢(shì),并體現(xiàn)在采購(gòu)預(yù)算中,保證采購(gòu)成本不高于市場(chǎng)平均價(jià),這又是可控因素。因此,差異分析表應(yīng)該著重分析可控因素對(duì)差異造成的影響,目的是要分清責(zé)任,改變?cè)跇I(yè)績(jī)不佳的情況下,片面強(qiáng)調(diào)客觀原因或片面強(qiáng)調(diào)主觀原因,影響員工工作的積極性?！　?二)樹(shù)立“考核與獎(jiǎng)懲是預(yù)算工作生命線”的觀念,確保預(yù)算管理落實(shí)到位。沒(méi)有考核,預(yù)算工作無(wú)法執(zhí)行,預(yù)算管理變得毫無(wú)意義。嚴(yán)格考核不僅是為了將預(yù)算指標(biāo)值與預(yù)算的實(shí)際執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行比較,肯定成績(jī),找出問(wèn)題,分析原因,改進(jìn)以后的工作,也是為了對(duì)員工實(shí)施公正的獎(jiǎng)懲,調(diào)動(dòng)員工的積極性,確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)是保障預(yù)算目標(biāo)完成的重要環(huán)節(jié),只有獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)才可保障預(yù)算的嚴(yán)肅性,確保管理過(guò)程各環(huán)節(jié)的銜接。